מיסוי הכנסת יועץ מס ממכירת תיק לקוחות 

תושב חוץ, שהתחיל לעבוד כיועץ מס בשנת 1980, עלה ארצה בשנת 1990.

בשנת 1991 הוא פתח בישראל משרד לייעוץ מס.

בשנת 2000 הוא מכר את המשרד בסך 90,000 ש"ח בשלושה תשלומים: בשנת 20001 - 30,000 ש"ח; בשנת 2002 - 30,000 ש"ח; ובשנת 2003 - 30,000 ש"ח.

השאלות הן:

1. האם אפשר לחשב רווח הון ממוניטין שדווח בחוץ לארץ ובארץ, או רווח הון ממוניטין שצמח בארץ ?

2. האם יש לעשות את חישוב רווח ההון במזומן, או על חשבון מצטבר, מכיוון שיועץ המס מדווח על בסיס מזומן ?


יניב גבריאל משיב:

ככלל - במכירת "מוניטין" בידי יחיד, יש להבחין בין מוניטין אישיים לבין מוניטין עסקיים.

מוניטין אישיים, הכרוכים בשמו הטוב של יחיד, בכישוריו וביכולותיו - הם דבקים בו ואינם ניתנים להפרדה ולמכירה לאחר(1).

עם זאת, מוניטין עסקיים, שבהם קשר שנקשר עם מערך של לקוחות, יכולים להיחשב לקנייננו של יחיד, שניתן להפרדה ולמכירה לאחר(2).

כפועל יוצא מכך, וכהמשך ישיר של הנאמר עד כה - מכירת תיק לקוחות בידי יחיד היא הכנסה ממכירת נכס הון לפי סעיף 88 ל"פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961" [להלן - "הפקודה"], החייבת במס רווח הון ממכירת "מוניטין" לפי סעיף 91 לפקודה, בתוך 30 ימים מיום המכירה, בין שהתמורה מתקבלת בסכום חד-פעמי ובין שהתמורה מתקבלת לשיעורין.

אם ניתן להוכיח, כי חלק מה"נכס" נצמח מחוץ לישראל לפני היותו של היחיד לתושב ישראל; ואם המכירה בוצעה בתוך שבע שנים מיום שהיה היחיד לתושב ישראל - יהא אותך מחלק מה"נכס" פטור ממס רווח הון לפי סעיף 97(ב) לפקודה.

כפועל יוצא מכך, וכהמשך ישיר של הנאמר עד כה - אם חלפו שבע שנים מיום שהיה לתושב ישראל, יחויב היחיד במס רווח הון בישראל ולא יהא זכאי לפטור ממס דלעיל.

עם זאת: אם היחיד חויב במס מחוץ לישראל בשל המכירה האמורה, יופחת ממס רווח ההון, שיוטל בישראל, המס ששולם מחוץ לישראל; וזאת, לפי סעיף 2 ל"צו מס הכנסה (הקלה ממסי כפל), התשכ"ד-1963".

הפניות המשיב:

(1) פסק דין עמ"ה 94/95, שלמה הררי נגד פקיד שומה תל-אביב 4.

פסק דין עמ"ה 14/95, שלמה שרון, נגד פקיד שומה.

(2) פסק דין עמ"ה 4/92, שפרירי נגד פקיד שומה [פד"א כ"א, 25].